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關于掛牌公司2024年年度報告審計工作提示的通知

股轉辦發(fā)〔2025〕2號

各會計師事務所：

為做好掛牌公司2024年年度報告審計工作，提升掛牌公司年度報告審計質量，現(xiàn)提示關注以下事項。

一、提高審計工作質量

會計師事務所應建立健全質量管理體系，在執(zhí)行審計業(yè)務時，保持形式上和實質上的獨立性，委派具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員承擔掛牌公司年報審計工作。注冊會計師在年報審計工作中應嚴格執(zhí)行審計準則，認真履行審計程序，確保獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；充分了解掛牌公司經(jīng)營信息、行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境，考慮由于融資、分層調整、籌備公開發(fā)行并上市、強制終止掛牌等可能引起的財務報表粉飾風險；保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應對因舞弊和錯誤導致的重大錯報風險，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，切實提高執(zhí)業(yè)質量。

會計師事務所應加強對新承接審計業(yè)務的管理，恰當評估擬承接掛牌公司審計風險、換所原因及自身勝任能力，在接受委托前與前任注冊會計師進行充分溝通，審慎作出承接決策，防范執(zhí)業(yè)風險。

二、關注監(jiān)管要求

（一）執(zhí)行特定事項信息披露要求

根據(jù)《財政部關于印發(fā)<中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項>等12項準則的通知》《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露規(guī)則》《全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司持續(xù)監(jiān)管指引5號——財務信息更正》等規(guī)則要求，會計師事務所對創(chuàng)新層掛牌公司審計應當執(zhí)行關于在審計報告中溝通關鍵審計事項等相關規(guī)定；注冊會計師對掛牌公司財務報告出具非標準審計意見的，會計師事務所及注冊會計師應出具專項說明；對已公開披露的經(jīng)審計的財務報表進行更正的，會計師事務所應對更正事項出具專項鑒證報告。

（二）執(zhí)行《會計監(jiān)管風險提示》要求

會計師事務所應按照《會計監(jiān)管風險提示第6號——新三板掛牌公司審計》的要求開展掛牌公司審計業(yè)務，建立健全與掛牌公司審計業(yè)務相關的質量控制制度；同時參照執(zhí)行《會計監(jiān)管風險提示第8號——商譽減值》《會計監(jiān)管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計》等相關規(guī)定。

（三）執(zhí)行注冊會計師輪換的規(guī)定

掛牌公司屬于公眾利益實體，會計師事務所在掛牌公司年報審計業(yè)務中應執(zhí)行《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》關于審計輪換的規(guī)定。

三、關注重點領域的審計風險

會計師事務所應當協(xié)助掛牌公司進一步夯實財務會計基礎，重點關注掛牌公司財務內(nèi)部控制的規(guī)范性，關注收入、資產(chǎn)減值、金融工具、政府補助等重點領域的審計風險。

（一）收入

注冊會計師應恰當識別和評估收入確認、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認收入等相關重大錯報風險。注冊會計師應關注公司與客戶之間的合同是否適用收入準則；關注公司是否準確識別合同中包含的單項履約義務；關注收入確認時是否正確運用時段法或時點法，是否采用恰當方法確認履約進度，是否恰當判斷客戶取得相關商品控制權的時點；關注收入確認政策的合規(guī)性，是否存在不恰當?shù)剡\用總額法或凈額法核算等情形；關注公司在列報時是否正確的區(qū)分合同資產(chǎn)和應收款項、合同負債和預收賬款。

（二）資產(chǎn)減值

注冊會計師應結合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應對通過不恰當計提減值準備調整資產(chǎn)賬面價值或利潤的風險。對于長期股權投資、無形資產(chǎn)、存貨、商譽等資產(chǎn)的減值事項，注冊會計師應復核掛牌公司資產(chǎn)減值的測試過程和結果，在資產(chǎn)負債表日充分判斷相關資產(chǎn)是否存在減值跡象，合理估計其可收回金額，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關的重大判斷和估計；注冊會計師應評價公司是否恰當識別和判斷客戶信用風險，評價預期信用損失計算的合理性；合理利用第三方工作，詳細了解第三方機構的執(zhí)業(yè)資質、勝任能力、專業(yè)素質，認真評價第三方機構出具報告的恰當性及可能產(chǎn)生的影響。

（三）金融工具

注冊會計師應恰當識別和評估金融工具分類和計量相關重大錯報風險。關注金融工具分類的恰當性，債務工具和權益工具是否準確區(qū)分；結合金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征關注金融資產(chǎn)分類是否恰當，不得隨意進行分類和重分類；關注預期信用損失模型的恰當運用，是否考慮前瞻性因素，不得以信用風險較低為由不計提減值準備；關注金融資產(chǎn)終止確認是否滿足合同權利終止或滿足規(guī)定的轉移；關注金融負債現(xiàn)時義務是否解除、終止確認的時點是否恰當。

（四）政府補助

注冊會計師應關注公司是否根據(jù)交易或事項的實質對來源于政府的經(jīng)濟資源所歸屬的類型作出判斷，區(qū)分收入、政府補助和資本性投入等不同情況；關注企業(yè)是否正確區(qū)分與日?；顒酉嚓P的政府補助和與日常活動無關的政府補助；關注公司是否合理確定與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助計入當期損益的時點；關注公司對政府補助是否按照“與資產(chǎn)相關的政府補助”和“與收益相關的政府補助”兩類匯總信息進行披露。

（五）關聯(lián)交易

注冊會計師應結合掛牌公司及其環(huán)境、內(nèi)部控制情況，有效識別、評估及應對關聯(lián)交易相關重大錯報風險。重點關注關聯(lián)方認定及披露的完整性，交易商業(yè)安排的合理性、銷售模式的合理性和公允性，是否存在通過以顯失公允的交易條款與關聯(lián)方進行交易；關注是否存在關聯(lián)交易非關聯(lián)化，是否存在通過相關交易粉飾財務會計報告或進行利益輸送的舞弊行為。

（六）資金占用

注冊會計師應恰當識別和評估資金占用方面的錯報和舞弊風險，設計和執(zhí)行恰當?shù)膽獙Υ胧?。關注掛牌公司與關聯(lián)方資金往來，是否存在通過各類預付款項、應收款項、無商業(yè)實質的購銷等方式變相將資金資產(chǎn)轉移給大股東或其關聯(lián)方等形式的違法違規(guī)行為；關注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預付款商業(yè)實質；關注銀行存款函證程序的有效性；關注貨幣資金重要賬戶的期后流水。

（七）企業(yè)合并

注冊會計師應恰當識別和評估操縱合并范圍等相關重大錯報風險。注冊會計師應關注公司是否綜合考慮所有相關事實和情況，按照控制三要素判斷合并財務報表的合并范圍是否恰當；關注結構化主體、已預先設定主要經(jīng)營活動的項目公司等特殊主體納入合并范圍是否恰當；合并財務報表中，關注公司是否統(tǒng)一子公司所采用的會計政策和會計期間，是否正確抵消內(nèi)部交易的影響；關注企業(yè)合并的商業(yè)實質，檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實性、財務數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達到高溢價并購或并購業(yè)績承諾精準達標的情況。

（八）會計政策、會計估計變更和差錯更正

注冊會計師應關注公司是否正確區(qū)分會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正，并進行相應會計處理和披露，不得將屬于會計差錯的事項錯誤的認定為會計估計變更、會計政策變更；關注公司是否采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中調整前期比較數(shù)據(jù)，不得在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中直接調整當期數(shù)據(jù)。

（九）發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?/span>

注冊會計師應嚴格按照審計準則等要求審慎判斷“錯報”與“受限”，合理區(qū)分對財務報表影響的“重大性”和“廣泛性”，恰當發(fā)表審計意見，不得以保留意見等代替無法表示意見或者否定意見。注冊會計師應恰當運用強調事項段，不得以強調事項段代替持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段落。對于上一年度被出具非無保留審計意見的掛牌公司，注冊會計師應關注非無保留審計意見所涉事項最新進展，及其對2024年年度財務報表的影響。

各會計師事務所應切實加強掛牌公司年度報告審計工作，嚴格按照審計準則的要求開展工作，確保按期出具審計報告，提高審計質量，促進掛牌公司財務規(guī)范，提升掛牌公司2024年年度報告披露質量。

對上述提示事項如有疑問，可發(fā)郵件至kjjg@neeq.com.cn。

特此通知。

全國股轉公司辦公室

                         2025年1月3日